谷丰致：新旧准则切换中有关财务数据的勾稽关系

新旧准则切换中其他综合收益增加了23.68亿（见图1）。

指定公允价值权益工具投资重估增值15.28亿，非指定公允价值计入其他综合收益的债务工具等投资资产增值20.08亿（8.4亿+补提11.68亿拨备），合计重估增值35.36亿。

图1

1）以公允价值计量且其 变动计入其他综合收 益的债务工具投资，市值重估应保持减值30.57亿，旧准则下已经计提拨备38.97亿，这次，此项目重估增值8.4亿元。这部分资产出售后，计入其他综合收益的累计浮亏30.57亿（含计提拨备）将结转利润核算。

2）【指定】以公允价值计量 且其变动计入其他综 合收益的权益工具投资，公允价值变动重估增值15.28亿。这部分资产不计提拨备，出售时累计计入其他综合收益的浮盈15.28亿直接转入未分配利润。

注：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的核算方法
在首次执行日或者初始确认时可能做出不可撤销的选择，将非交易性权益工具公允 价值的后续变动在其他综合收益中列报。该类金融资产以公允价值加上相应交易费用作为 初始入账价值，后续以公允价值计量并将公允价值变动计入其他综合收益，累计公允价值 变动计入投资重估储备且不适用减值测试规定。当处置时，在投资重估储备中累计确认的 公允价值变动将不会重分类至损益，而是直接重分类至留存收益。
图2

3）以公允价值计量且其 变动计入其他综合收 益的债务工具投资，市值重估应保持减值30.57亿，其中累计拨备14.45亿（图2），公允价值贷款类资产累计拨备 1.8亿（图2），两项合计累计拨备16.25亿。

4）财报附注35《其他综合收益表》分类比较笼统，没有具体分科目详细介绍来龙去脉。在《拨备计提表》中出现的“以公允价值计量且变动计入其他综合收益的贷款及垫款”和应收利息项目（通过其他综合收益计提拨备）就没有体现，笼统归于以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债务工具，这块投资公允价值重估合计新增8.4亿（图1）。

非指定公允价值新增8.4亿，包括了在其他综合收益中新增的拨备合计11.68亿（不应采用单项9.9亿）。也就是，除了补提11.68亿拨备外，市值重估增值8.4+11.68=20.08亿。加上指定资产公允价值重估升值15.28亿，计入其他综合收益资产合计增值35.36亿。

5）在1月1日其他综合收益余额浮亏23.73亿中（图1），累计拨备16.25亿，指定权益资产公允价值浮盈16.19亿，推算其他综合收益中含有非指定的债权资产公允价值变动浮亏为23.75亿。

推算过程：-23.73-16.19+16.25=-23.75亿。

【最后的结论】

在首篇《新旧会计准则切换中金融资产价值重估的财务处理》中推算是正确的。

综上，新旧会计准则切换，除了补提107.95亿拨备外，以公允价值计价的两块资产合计重估升值16.64亿，其中，计入其他综合收益的资产重估升值35.36亿，计入当期损益的资产重估减值18.72亿。

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